中级会计资格考试中级会计实务练习题15

　　三、判断题

　　1、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（ ）

　　2、资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。（ ）

　　3、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。（ ）

　　四、计算题

　　甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即45×25%＝11.25）。2008年发生下列有关经济业务：

　　（1）2008年税前会计利润为1000万元。

　　（2）2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债――产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。

　　要求：（1）根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。

　　（2）编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。

　　（3）计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。

答案解析

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（万元）

　　2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（万元）

　　所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元）

　　借：所得税费用 246.5

　　　　贷：应交税费－－应交所得税 237.5

　　　　　　递延所得税负债 9

　　净利润＝1 000－246.5＝753.5（万元）

　　2、【正确答案】：A

　　【答案解析】：2009年该项设备的折旧额：（2 600－260－148）÷9＝243.56（万元）

　　2009年末该项设备的账面价值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（万元）

　　2009年末该项设备的计税基础＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（万元）

　　资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额＝1 948.44－1 664＝284.44（万元）。

　　3、【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：

　　借：营业收入 9 500

　　　　贷：营业成本 9 500

　　借：营业成本 500

　　　　贷：存货 500

　　经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4 750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：

　　借：递延所得税资产 125

　　　　贷：所得税费用 125