中级会计资格考试中级会计实务练习题10

　　三、判断题

　　1、可行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（ ）

　　2、股票期权是指一种向激励对象定向发行的认股权证。（ ）

　　3、在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认当期损益。（ ）

　　四、计算题

　　2007年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：

　　①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；

　　②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2010年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

　　2007年至2010年，隆盛公司股票期权的资料如下：

　　（1）2007年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。

　　（2）2007年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。

　　（3）2008年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。

　　（4）2009年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　（5）2010年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；

　　（2）计算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；

　　（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答案解析

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：B

　　【答案解析】：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,所以正确答案是选项B。

　　2、【正确答案】：C

　　【答案解析】：2009年末确认负债累积数＝15×(80－10)×1 000×3/4＝787 500（元），对2007年当期管理费用的影响金额＝787500－180 000＝607 500（元）。

　　3、【正确答案】：C

　　【答案解析】：

　　年份 计算当期费用 累计费用

　　2009 100×1×（1－20％）×9×1/3 240 240

　　2010 100×1×（1－15％）×9×2/3－240 270 510

　　2011 80×1×9－510 210 720

　　注释：上面计算中的1代表的是1万份股票期权。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

　　2、【正确答案】：BD

　　【答案解析】：一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

　　3、【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。因此，选项D错误。