中级会计资格考试中级会计实务练习题7

　　三、判断题

　　1、在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出。（ ）

　　2、任何资产之间进行交换，如果涉及到补价的，只要补价占整个资产交换金额的比例低于25％的，都按照非货币性资产交换的处理原则进行核算。（ ）

　　3、在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。（ ）

　　四、计算题

　　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

　　（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。

　　（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立―个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

　　要求：

　　（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

　　（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

　　（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

　　（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

答案解析

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：B

　　【答案解析】：A公司的账务处理：

　　借：原材料――乙材料 5932

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 1 037（6 100×17％）

　　　　存货跌价准备 300

　　贷：原材料――甲材料 6000

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 969（5 700×17％）

　　　　银行存款 300

　　【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司换入资产的账务处理处理如下：

　　借：固定资产清理 90

　　　　累计折旧 50

　　　　固定资产减值准备 10

　　　　贷：固定资产 150

　　换入无形资产的入账价值＝（换出资产的账面价值）90－（收到的补价）10＝80（万元）

　　借：无形资产 80

　　　　银行存款 8

　　　　营业外支出 2

　　　　贷：固定资产清理 90

　　3、【正确答案】：B

　　【答案解析】：A选项，换入精密仪器的入账价值为19万元。C选项，确认投资收益17万元。D选项，影响营业利润的金额为15万元。计算过程如下：

　　换入精密仪器的入账价值

　　＝（75＋5）×15/80＋4＝19（万元）

　　换入专利权的入账价值

　　＝（75＋5）×65/80＝65（万元）

　　账务处理为：

　　借：固定资产 19

　　　　无形资产 65

　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 5

　　　　公允价值变动损益 2

　　　　贷：可供出售金融资产――成本 40

　　　　　　资本公积 5

　　　　　　交易性金融资产――成本 18

　　　　　　　　　　　　――公允价值变动 2

　　　　　　投资收益 17

　　　　　　银行存款 9