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审计抽样在控制测试中的应用
（二）确定样本规模
1.控制测试中影响样本规模的因素(重点)
影响因素 | 与样本规模的关系 |
可接受的信赖过度风险 | 反向变动 |
可容忍偏差率 | 反向变动 |
预计总体偏差率 | 同向变动 |
总体规模 | 影响很小 |
（1）可接受的信赖过度风险
可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。反之，注册会计师愿意接受的信赖过度风险越高，样本规模越小。
（2）可容忍偏差率
在控制测试中，可容忍偏差率是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。换言之，可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖。
（3）预计总体偏差率
对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预期偏差率。
在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。
（4）总体规模
除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。
（5）其他因素
①控制运行的相关期间越长(年或季度)，需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据。
②控制程序越复杂，测试的样本越多。
③样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次应用程序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平
④如果所测试的控制包含人工监督和参与(如:偏差报告、分析、评估、数据输入、信息匹配等)，则通常比自动控制需要测试更多的样本。
2.针对运行频率较低的内部控制的考虑
注册会计师在测试控制运行频率较低的内部控制时，所需测试的样本数量有一个经验值可以借鉴，如下表所示。
控制运行频率和总体的规模 | 测试的样本数量 |
1次/季度（4） | 2 |
1次/月度（12） | 2～5 |
1次/半月（24） | 3～8 |
1次/周（52） | 5～15 |
3.确定样本量
（1）实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。
（2）在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
（3）使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
（三）选取样本并对其实施审计程序
在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：
情形 | 注册会计师采取的措施 |
无效单据 | 如果注册会计师能够合理确信该单据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的单据替代 |
未使用或不适用的单据 | 注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似。如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制 |
对总体的估计出现错误 | 如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据 |
情形 | 注册会计师采取的措施 |
在结束之前停止测试 | 有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。 |
无法对选取的项目实施检查 | 如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。另外，注册会计师要考虑造成该限制的原因，以及该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响。 |
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