国家税务总局下发的《关于企业工资薪金及福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件，对工资、薪金和福利费的税前扣除问题作了详细解释。工资、薪金及职工福利费如何正确扣除，应为企业关注的重点之一。
　　【案例】
　　安徽省五河县倡达实业有限责任公司，2008年企业所得税适用税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。该公司职工人数为1500人，2008年初职工福利费无余额，2008年支出了防暑降温费、冬季取暖费、劳动保护费各200万元（未超过该省规定的标准）。经该公司薪酬委员会审定，当年实际发放工资5000万元，政府有关部门核定的工资总额为5500万元。
　　【分析】
　　国税函[2009]3号文件规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的合理工资、薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定，实际发放给员工的工资、薪金。
　　税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，是按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。该公司的工资发放完全符合上述原则，因此该公司的工资、薪金可以视为合理的工资、薪金。
　　国税函[2009]3号文件还规定，《企业所得税法实施条例》第四十条、第四十一条、第四十二条所称的“工资、薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会 保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。该公司2008年实际发放的工资总额5000万元未超过政府有关部门核定的工资总额，可全额在税前扣除。
　　《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。国家税务总局《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税函发[1996]673号）规定，企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。
　　因未超过该省国税部门管辖企业的扣除标准，防暑降温费、冬季取暖费、劳动保护费按上述规定，该公司支付的上述3项费用均在限额以内，可以在税前扣除。
　　该公司与大多数企业相似，在“管理费用”科目下设了“劳动保护费”二级科目，对支出的防暑降温费、冬季取暖费、劳动保护费进行核算，对发给职工个人的上述3项费用按规定并入当月工资、薪金扣缴个人所得税。
　　国税函[2009]3号文件指出，企业职工福利费，包括供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴等。为此，该公司当年发生防暑降温费、冬季取暖费各200万元，合计400万元（200×2），不能以管理费用的名义直接在税前扣除，应在职工福利费中开支。
　　国税函[2009]3号文件规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。为此，该公司应及时调整会计科目，将当年在“管理费用”科目列支的400万元供暖费、职工防暑降温费予以调出，同时等额增加“应付职工薪酬——职工福利费”科目。