金融业财务会计正在经历着一场前所未有的变革与挑战。

　　一方面，以复杂性著称的金融工具国际准则《国际会计准则第３９号》（ＩＡＳ３９）即将为《国际财务报告准则第９号―― ―金融工具》（ＩＦＲＳ９）所全面取代。我国企业会计准则与国际财务报告准则将保持持续趋同，金融工具国际准则的大幅度变动将对我国金融工具准则产生直接影响，该如何应对？另一方面，自此次国际金融危机之后，为保持整个金融系统发展的健康、稳定，银行监管与会计准则这两大标准体系在不断修正、融合，寻求共识。那么，监管的“审慎性”与会计的“相关性”如何融合？该如何科学计量拨备，实现会计计量与风险防范的相互促进？后危机时代，中国金融业居安思危、谋远而变，致力于做好财务会计工作。１２月１３日，由财政部会计司、中国银监会财会部主办，德勤华永会计师事务所承办的“２０１１年金融业财务会计热点问题研讨会”备受关注，来自监管部门、金融机构、注册会计师行业的１３０多位专家和代表历时４个多小时，热议金融业财务会计领域的两大问题。

　　金融工具准则改革带来的影响

　　２００８年那场国际金融危机将金融工具会计准则推至风口浪尖。

　　现行国际会计准则特别是金融工具会计准则过于复杂，并且应对金融危机不力，引发了各方对国际会计准则应适时改进的认可。

　　为解决对金融工具会计准则的诸多诟病，国际会计准则理事会于２００９年决定发布ＩＦＲＳ９，以逐步取代现行的ＩＡＳ３９，该项目分三个阶段：金融工具的分类和计量、金融资产的减值、套期会计。其中，第一阶段已经完成，并于２０１０年１０月以ＩＦＲＳ９的名义发布，其他部分也将很快陆续完成并写入ＩＦＲＳ９。可以预见的是，２０１１年年末及２０１２年上半年，国际上将会有更多的金融工具准则的终稿、建议或修订出台。

　　未来的金融工具和其他相关准则将与我们目前熟悉的准则迥然不同。

　　从ＩＡＳ３９过渡到ＩＦＲＳ９，此次金融工具国际准则大幅度的变动会对我国金融业财务会计产生哪些影响？出席本次研讨会的财政部会计司副司长应唯指出，上述变动可能带来一系列影响，一是将对会计确认和计量产生影响；二是将对企业损益产生影响；三是将对数据收集、分析和监控工作量及人员素质产生影响；四是将对产品设计和绩效考核产生影响；五是将对会计准则与监管要求的协调产生影响。

　　比如，ＩＦＲＳ９取消了难以确定公允价值而以成本计量的豁免规定，这对我国金融机构持有的非上市权益投资的确认和计量可能形成挑战；再比如，ＩＦＲＳ９取消了“可供出售的金融资产”类别后，权益类投资将不再进行减值测试。而且，如果将权益类投资的公允价值变动指定计入其他综合收益，则不能在其处置时将其他综合收益转入损益。这些规则的改变，将对我国金融机构的产品设计、风险管理和财务报告等诸多方面产生影响。

　　据中国银监会财会部副主任窦仁政介绍，国际金融危机爆发以来，银监会成立了银行业会计准则研究工作小组，跟踪国际会计准则的修订情况，反映中国银行业的意见和建议。

　　窦仁政对会计标准的修改提出几点建议，首先，完成Ｇ２０领导人峰会确定的会计标准改革目 标，在有关会计准则的完善中，要关注金融企业的特殊性：一是存款人如何真正得到保护，二是金融企业风险管理的做法如何得到尊重。其次，建议统一信息披露的制度和要求。最后，建议制定表外业务会计核算办法。

　　为积极应对变革，财政部积极参与国际准则的讨论和制定，启动了相关研究课题，并将及早筹划下一步工作，做好技术储备，适时启动我国企业会计准则的修订工作。

　　银行业监管标准与会计准则的协调

　　国际金融危机暴露了国际监管体系存在的缺陷，自２００８年之后，国际金融监管界共同努力，力图修补和完善金融监管标准框架。而银行业监管指标的计算，在包括我国在内的多数国家，都是以银行依照会计准则编制的财务报表为起点的。因此，国际财务报告准则的改革和完善与金融监管标准的改进息息相关。

　　在国际财务报告准则的改革过程中，国际会计准则理事会（Ｉ鄄ＡＳＢ）和巴塞尔委员会（ＢＣＢＳ）投入了很大精力相互协调，从金融工具减值准备的相关规定来看，双方观点日渐趋同，都是力求建立以预期损失为基础的拨备制度，以提高拨备计提的前瞻性。

　　ＩＡＳＢ提出以预期现金流模 型替代已发生损失模型，并持续对模型的可操作性进行完善：２００９年１１月，发布《金融工具：摊余成本和减值（征求意见稿）》，提出通过预期现金流模型估计预期损失；２０１１年１月，发布补充征求意见稿，提出区分“好账”、“坏账”分别估计预期损失；２０１１年８月，提出“三组别法”，即将贷款分为质量逐级递减的三组，模拟银行风险管理的思路，运用不同方法分别估计预期损失。

　　“会计准则的出发点是真实、中立地反映企业经营活动情况；银行监管政策的出发点是前瞻、审慎地监管银行风险。”正如中国银监会监管一部副主任陈颖所说，会计是监管的基石，会计准则和银行监管的终极目标都是为了防范风险，因此财务报表应遵循会计准则，而会计准则应引入审慎监管的视角，探索帮助实施前瞻性银行监管的方法。

　　窦仁政表示，下一步中国银监会将推动解决银行业财务会计工作中的突出问题和普遍性问题，尤其要做好会计准则与监管标准的协调工作。

　　“通过举办这次研讨会，我们希望建立一个相对固定的研讨机制，为监管部门、会计准则制定机构、金融机构、审计师和报表使用者搭建一个交换意见、沟通信息、加强理解的平台，并使之成为宣讲政策、引导方向、表达意见、交流观点的有效的、建设性的渠道。”应唯在总结本次会议成果时如是说。