采用成本法核算长期股权投资的账务处理

　　(一)长期股权投资初始投资成本的确定

　　长期股权投资初始取得应按企业合并形成长期股权投资的相关规定处理。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

　　企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入管理费用。(了解)

　　【提示】初级职称考试并不考核企业合并的相关内容。

　　取得长期股权投资的会计处理：

　　借：长期股权投资——XX公司

　　应收股利(宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：其他货币资金等

　　【例题•判断题】企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不构成长期股权投资的成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　(二)持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润

　　会计处理：

　　①宣告时：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　②发放时：

　　借：其他货币资金

　　贷：应收股利

　　【提示】

　　第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算;

　　第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接作做应收股利的收回;

　　第三，如果派发的是股票股利，则无需进行账务处理。

　　【例题•单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是(　　)。(2014年)

　　A.冲减投资收益

　　B.增加资本公积

　　C.增加投资收益

　　D.冲减长期股权投资

　　【答案】C

　　【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益，选项C正确。

　　(三)长期股权投资的处置

　　处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

　　会计处理：

　　借：其他货币资金等

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　差额：投资收益

　　【例题•多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有(　　)。(2011年)

　　A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算

　　B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

　　C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

　　D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益

　　【答案】ABD

　　【解析】成本法下，被投资单位实现净利润，投资企业不做账务处理，选项C错误。

　　【例题•判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。(　　)(2012年改编)

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资采用成本法核算，其账面价值不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。

　　【例题•单选题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是(　　)。

　　A.长期股权投资发生减值损失

　　B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

　　C.被投资单位可供出售金融资产期末公允价值上升

　　D.被投资单位宣告分派现金股利

　　【答案】A

　　【解析】长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值。