现金流量表

　　现金流量表的结构

　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

　　现金流量表的编制

　　(一)现金流量表的编制方法

　　编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。

　　采用直接法编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

　　1.在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关各项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

　　2.在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动产生的现金流量。

　　(二)现金流量表主要项目说明

　　1.经营活动产生的现金流量

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　【记忆方法】现卖现收、前卖现收、后卖现收。

　　【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目包括委托代销商品收到的现金。

　　【例题·单选题】A公司2017年度营业收入为1 000万元，其中现销收入600万元，赊销收入400万元;当年预收货款100万元，预付货款200万元，因质量不合格销售退回支付现金300万元，收回前期坏账50万元，则甲公司当年销售商品、提供劳务收到的现金为(　　)万元。

　　A.850

　　B.650

　　C.450

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=600+100-300+50=450(万元)。

　　(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

　　(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，所有属于经营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列示。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品，接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

　　【记忆方法】现买现付、前买现付、后买现付。

　　【例题•单选题】某企业2017年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，支付厂房租金120万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2017年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.320

　　C.650

　　D.1150

　　【答案】A

　　【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，因此“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。

　　(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。

　　【提示】不包括支付的离退休人员的各项费用(此内容应计入经营活动中的其他支付项目);以及支付给在建工程人员的工资(此内容应计入投资活动中的购建固定资产项目)。

　　(6)“支付的各项税费”项目，反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

　　(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应单独列示。

　　【例题·单选题】大运公司本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元，支付业务招待费2万元，执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元，发生坏账10万元，支付利息56万元，支付购买股票款90万元。上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是(　　)万元。

　　A.330

　　B.830

　　C.305

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=30+5+200+25+60+2+8=330(万元)。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

　　(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　企业将原价为1 000万元，已提折旧800万元的固定资产处置，支付清理费用10万元，处置收入150万元。

　　(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

　　【提示】不包括

　　①购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分(应计入筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项);

　　②融资租入固定资产支付的租赁费(应计入筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”项);

　　③企业以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金(列入筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”项)。

　　(6)“投资支付的现金”项目，反映企业取得除购买除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

　　(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(7)项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

　　【例题·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是(　　)。

　　A.长期股权投资取得的现金股利

　　B.为购建固定资产支付的专门借款利息

　　C.购买可供出售金融资产支付的价款

　　D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

　　【答案】B

　　【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　【提示】由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不能从这里扣除。

　　(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

　　(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(4)项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

　　【提示】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

　　(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　(3)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有(　　)。

　　A.分配股利支付的现金

　　B.清偿应付账款支付的现金

　　C.偿还债券利息支付的现金

　　D.清偿长期借款支付的现金

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于经营活动产生的现金流量。

　　【例题·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有(　　)。

　　A.购建固定资产支付的耕地占用税

　　B.购建固定资产支付的已资本化的利息费用

　　C.火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

　　D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

　　【答案】AC

　　【解析】选项B、D均属于筹资活动。

　　【举例】某企业2017年有关资料如下：

　　(1)本年销售商品、提供劳务收到现金2 000万元，以前年度销售商品本年收到的现金240万元，本年预收款项130万元，本年销售本年退回商品支付现金70万元，本年收回企业2010年核销的坏账损失25万元。

　　【答案】销售商品、提供劳务收到的现金=2 000+240+130-70+25=2 325(万元)。(2)本年购买商品支付的现金750万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项85万元和本年预付款项78万元，本年发生的购货退回收到的现金50万元。

　　【答案】购买商品、接受劳务支付的现金=750+85+78-50=863(万元)。

　　(3)企业本年支付的各种职工薪酬共计300万元，其中：生产经营人员的职工薪酬为100万元，生产车间工人工资160万元，离退休人员工资20万元，在建工程人员的职工薪酬20万元。

　　【答案】支付给职工以及为职工支付的现金=300-20-20=260(万元)。

　　最后预祝各位考生2017年初级会计职称考试轻松过关!