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第三章 预算管理
第三节 预算编制
一、业务预算的编制
（三）直接材料预算
编制基础 | 以 生产预算 为基础编制的，还要考虑 预算期期初、期末 的原材料存量。 |
计算公式 | 预计采购量＝生产需用量 + 期末存量 - 期初存量 材料采购支出 = 当期现购支出 + 支付前期赊购 |
P74 表 3-7 直接材料预算
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
预计生产量（件） 生产需用量（千克） 减：预计期初存量（千克） | 105 10 300 | 155 310 | 198 396 1948 | 182 10 400 364 | 640 300 |
预计现金支出 | |||||
上年应付账款 | 2350 | 2350 | |||
第一季度（采购 5300 元） | 2650 | 2650 | 5300 | ||
第二季度（采购 8180 元） | 4090 | 4090 | 8180 | ||
第三季度（采购 9740 元） | 4870 | 4870 | 9740 | ||
第四季度（采购 9280 元） | 4640 | 4640 | |||
合计 | 5000 | 6740 | 8960 | 9510 | 30210 |
本例假设材料采购的货款有 50% 在本季度内付清，另外 50% 在下季度付清。
注意：年末应付账款的确定
【答案】
【例题 16 · 单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为 200 万元， 1 至 3 月份采购金额分别为 500 万元、 600 万元和 800 万元，每月的采购款当月支付 70% ，次月支付 30% 。则预计一季度现金支出额是（ ）。（ 2012 年）
A.2100 万元
B.1900 万元
C.1860 万元
D.1660 万元
【答案】 C
【解析】预计一季度现金支出额 =200+500+600+800 × 70%=1860 （万元）。
【例题 17 · 计算题】 E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。 2010 年第 4 季度按定期预算法编制 2011 年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：乙材料 2011 年年初的预计结存量为 2000 千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表 1 所示：
表 1 ： 2011 年各季度末乙材料预计结存量
季度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
乙材料（千克） | 1000 | 1200 | 1200 | 1300 |
每季度乙材料的购货款于当季支付 40% ，剩余 60% 于下一个季度支付； 2011 年年初的预计应付账款余额为 80000 元。该公司 2011 年度乙材料的采购预算如表 2 所示：
表 2
项目 | 一季度 | 二季度 | 三季度 | 四季度 | 全年 |
预计甲产品量（件） | 3200 | 3200 | 3600 | 4000 | 14000 |
材料定额单耗（千克 / 件） | 5 | * | * | * | * |
预计生产需要量（千克） | * | 16 000 | * | * | 70 000 |
加：期末结存量（千克） | * | * | * | * | * |
预计需要量合计（千克） | 17000 | （ A ） | 19200 | 21300 | （ B ） |
减：期初结存量（千克） | * | 1 000 | （ C ） | * | * |
预计材料采购量（千克） | （ D ） | * | * | 20100 | （ E ） |
材料计划单价（元 / 千克） | 10 | * | * | * | * |
预计采购金额（元） | 150000 | 162000 | 180000 | 201000 | 693000 |
注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的‘ * ’为省略的数值。
资料二： E 公司 2011 年第一季度实际生产甲产品 3400 件，耗用乙材料 20400 千克 ，乙材料的实际单价为9 元 / 千克。
要求：
（ 1 ）确定 E 公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）
（ 2 ）计算 E 公司第一季度预计采购现金支出和第 4 季度末预计应付款金额。
（ 3 ）计算乙材料的单位标准成本。（以后讲）
（ 4 ）计算 E 公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。（以后讲）
（ 5 ）根据上述计算结果，指出 E 公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）（ 2011 年）
【答案】
（ 1 ） A=16000+1200=17200
B= 预计年生产需用量 + 年末库存量 =70000+1300=71300
C=1200
D=17000-2000=15000
E=71300-2000=69300
或： E=693000/10=69300
（ 2 ）第 1 季度采购支出 =150000 × 40%+80000=140000 （元）
第 4 季度末应付账款 =201000 × 60%=120600 （元）
（四）直接人工预算编制
内容 | 直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。 |
编制基础 | 生产预算 |
P74 表 3-8 直接人工预算
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
预计产量（件） | 105 | 155 | 198 | 182 2 | 640 |
【答案】
教材 74 页
（五）制造费用预算编制
编制基础 | （ 1 ）变动制造费用以 生产预算 为基础来编制。 （ 2 ）固定制造费用， 需要逐项进行预计 ，通常与本期产量无关，可按各期生产需要的情况加以预计，然后求出全年数。 |
需注意的问题 | 制造费用中的 非付现费用 ，如折旧费在计算现金支出时 应予以扣除 |
P75 表 3-9 制造费用预算 单位：元
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
变动制造费用： |
|
|
|
|
3200 |
固定制造费用： |
|
| 900 |
|
|
合计 | 2900 | 3300 | 3300 | 3300 | 12800 |
减：折旧 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 4000 |
变动制造费用分配率 =3200/6400=0.5 （元 / 小时）
固定制造费用分配率 =9600/6400=1.5 （元 / 小时）
【答案】
（六）产品成本预算编制
内容 | 主要内容是产品的单位成本和总成本。 |
编制基础 | 是 销售预算 、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的 汇总 。 |
P76 表 3-10 产品成本预算
单位成本 | 生产成本 (640 件 ) | 期末存货 (20 件 ) | 销货成本 (630 件 ) | |||
每千克或每小时 | 投入量 | 成本 ( 元 ) | ||||
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 | 5 2 0.5 1.5 | 10 千克 10 小时 10 小时 10 小时 | 50 20 5 15 | 32000 12800 3200 9600 | 1000 400 100 300 | 31500 12600 3150 9450 |
合计 | 90 | 57600 | 1800 | 56700 | ||
【答案】
教材 76 页
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